从2002年起，生产型企业自营和委托出口货物，已全部实行“免、抵、退”税 办法 ，企业得到了减少资金占用、降低成本等好处 . 但是，有一些企业没有利用好这个 政策 .
正确选择出口方式
目前，企业出口商品主要有自营(委托)出口和通过外贸买断出口两种方式，当然，退税也有了两种不同方式，因而税负就会有很大不同 . 纳税人应结合自身情况，尽可能采用税负低、 出口退税 多的出口方式 .
外贸企业出口货物应退 增值税 税额，依进项税额计算，具体计算公式为：
应退税额=购进货物金额×退 税率 .
对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业：
应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退 税率 .
买断出口方式，在实际操作中，先由两者订立货物购销合同，生产企业委托外贸出口企业报关出口，外贸出口企业按照外汇收入数买断外汇牌价(含税)，折算成人民币结算给生产企业，生产企业根据 外销合同 的 外币 数额乘以买断外汇牌价的金额，计算出销售额，开具 增值税 专用 发票 和出口货物税收专用缴款书，由外贸出口企业办理 出口退税 . 外贸出口企业赚取的收入是银行 外币 结算额、退税与买断外汇额之间的差价 .
生产企业自营(委托)出口应退增值税执行“免、抵、退”税 办法 计算公式为：应退税额=出口货物离岸价销售收入×退税率(应退税额<增值税期末留抵税额)，或者，应退税额=增值税期末留抵税额(应退税额>增值税期末留抵税额) . 举例分析如下：
某生产企业，2002年出口销售收入500万美元( FOB 价)，出口销售成本2700万元，进项税额340万元，费用320万元，银行美元牌价 1∶8.27，增值税税率17%，退税税率15%，所得税税率33%，买断外汇牌价1∶9.35.假设内销收入及盈亏、费用不予考虑，仅从二种出口方式上增值税的征、退税额对生产企业的影响情况进行分析 .
采取自营出口方式：利润=销售收入×银行外汇牌价-销售成本-费用-(销售收入×银行外汇牌价)×征退税率差=1032.3(万元);
免抵退税 额=外销收入×银行外汇牌价×出口退税税率=620.25(万元);
应纳增值税=销售收入×银行外汇牌价×征退税率差-增值税进项税额=-257.3(万元);
出口退税额=257.3(万元);
应纳所得税=340.66(万元) .
采取买断出口方式：利润=外销收入×买断外汇牌价/(1 增值税税率)-销售成本-费用=975.73(万元);
应纳增值税=外销收入×买断外汇牌价/(1 增值税税率)×增值税税率-增值税进项税额=339.27(万元);
应纳所得税=321.99万元 .
根据以上计算可以看出，自营出口方式经济效益较好，因此，假如企业具备出口经营权，应选择自营出口 . 假如企业不具备出口经营权，或者企业资金短缺，对退税 政策 操作不熟悉，则选择买断出口方式 .
在买断出口经营中，买断汇率的确定十分要害，买断外汇牌价有一个上限，高于此上限，外贸出口企业就会亏损，交易无法达成 . 如何测算买断外汇牌价呢?假如双方经济利益相等，则有公式：
买断外汇牌价=[(1 征税率)/(1 征税率-出口退税率)]×国家外汇牌价
双方根据此公式来测算一个盈亏临界点 . 生产企业应力争接近买断外汇牌价上限;而外贸出口企业最高不能达到此限，这样才能保证双方都取得效益 . 假如增值税税率和出口退税税率相同，则买断外汇牌价会出现最大值 . 上例中，买断外汇牌价的上限为[1.17/(1.17-15%)]×8.27=9.49(元)，所以，原来9.35的买断外汇牌价处于双方可以接受范围内 .
合理选择报单方式
对既有出口收入又有内销收入的生产企业而言，可以通过统筹报送单证，从而影响当期应纳税额和退税额 . 按 规定 ，生产企业自货物报关出口之日起超过六个月未收齐有关出口退(免)税凭证或未向主管国税机关办理免、抵、退税申报手续的，主管国税机关才视同内销货物计算征税 .
因此，出口企业在进行纳税核算时，可以利用“六个月”的期限和单证不齐不参与免抵计算的政策进行税收筹划 . 以统筹报送单证的办法，来调整当期应纳税额和退税额 . 例如：
2002年8月份，某公司出口销售收入3000万元，内销收入2000万元，上期留抵进项税额100万元，进项税额800万元：9月份内销收入4000万元，进项税额200万元，假设8月份单证当月全部收齐，征、退税率均为17%，二种办法计算如下：
采用收齐单证全部报送方式：8月份“免、抵、退”税额=3000×17%=510(万元);
8月份应纳税额=2000×17%-(100 800)=-560(万元);
8月份应退税额=510(万元);
8月份留抵税额=560-510=50(万元);
9月份应纳税额=4000×17%-200-50=430(万元) .
采取统筹报送单证方式(假定8月份报送单证600万元)：
8月份“免、抵、退”税额=600×17%=102(万元)(单证齐全600万元);
8月份应纳税额=340-(100 800)=-560(万元);
8月份应退税额=102(万元);8月份留抵税额=458(万元);9月份应纳税额=4000×17%-200-458=22(万元) .
可见，由于控制单证报送方式，第2种方案应纳税额比第1种方案少408万元，应退税额比第1种方案少408万元 . 从征退税总量上看，二者相等，但由于目前国家退税指标不足，第1种方案的退税款需较长时间才能得到，而且应纳税额多的还要额外负担教育费附加等，故应选择第2种方案 .
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